Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Важные моменты, которые нужно знать при вычислении срока давности по кредитной задолженности

Кредитная практика выделяет такой момент, как временной отрезок, в течение которого кредитор, которым может выступать банк либо другая организация, имеющая лицензию на свершение такого рода операций, может произвести истребование взятых в займ денег.

Данный отрезок времени в юридической практике носит такое название как срок давности долга по кредиту. Требовать погашения задолженности, а также и соответственно этому осуществлять возвращение долга, можно исключительно в этот период времени.

Многие граждане, знающие тонкости данного процесса с юридической точки зрения, нередко используют эту возможность для непогашения долга, дожидаясь истечения срока давности.

Следует отметить, что подобного рода практика всячески пресекается уполномоченными органами.

Несмотря на такое, достаточно четкое определение временного периода, другие нормы, указанные в законе, оставляют просто для момента определения начала периода. Дата заключения кредитного договора не может быть принята за точку отсчета.

Как показывает анализ судебной практики, подавляющее большинство судов начинают отсчет времени с того периода, когда был произведен последний платеж по взятому на себя кредитному обязательству.

Но есть и такие случаи, когда началом периода исковой давности по кредиту, принимают момент истечения срока заключенного кредитного договора.

При последнем варианте, встречающемся крайне редко, неблагополучный по тем или иным причинам заемщик, имеет право подавать жалобу в апелляционную инстанцию, с целью изменения начала срока исковой давности на момент внесения последней суммы погашения.

Подтверждением правильности именно такого исчисления, можно считать и момент того, что именно такое решение судов принимается одинаково независимо от категории кредита.

В практике выделяют следующие группы займов, по которым принимаются аналогичные решения:

1. Небольшие потребительские кредиты.
2. Крупные финансовые потоки в виде кредитования для развития производства;
3. Стандартные и распространенные кредитные карты.

В последней указанной группе, беря во внимание факт того, что срока действия не существует, исковая давность начинается в момент произведения последней транзакции. В том случае если неблагополучный заемщик вступал в контакты с банковскими сотрудниками или же исполнительным директором банка (другой кредитной организации) и имеет этому официальное подтверждение, счетчик по расчету срока исковой давности обнуляется

В том случае если неблагополучный заемщик вступал в контакты с банковскими сотрудниками или же исполнительным директором банка (другой кредитной организации) и имеет этому официальное подтверждение, счетчик по расчету срока исковой давности обнуляется.

Чем опасно наличие просроченной ДЗ для предприятия

Просроченная ДЗ говорит о том, что вернуть долг компании обратно будет невозможно и отсутствуют реальные способы для этого. Ее наличие неблагоприятно влияет на финансовую стабильность и ликвидность компании, а также в целом на показатели эффективности.

Главная причина появления таких сумм состоит в том, что на этапе подписания договора с контрагентами большинство компаний не оценивают появления возможных рисков, не изучают своих партнеров и их финансовое состояние. ДЗ, в целом, является нормальным показателем в балансе фирмы. Однако у нее есть свой допустимый лимит, а тем более лимит по просроченной ДЗ.

Как получить законные деньги с должника?

После признания судом ответчика виновным и приговоре на его на выплату дебиторской задолженности она распределяется на 2 категории.

• Краткосрочная (которая обязывает выплатить деньги в течение года)
• Долгосрочная (Погашение долга в промежуток свыше одного года)

При больших суммах, которые крутятся между компаниями, эти временные промежутки достаточно маленькие. Если же компания задолжала частному лицу то, как правило, суммы маленькие и выплата проходит на много быстрее. При игнорировании со стороны должника заставить его действовать, можно привернуть к таким способам:

• Обратится в банк должника, где по исполнительному листу выплатят деньги, которые возьмут их со счета компании.
• Обратиться в службу судебных приставов.

Если должник не вернет долг в досудебном порядке, то суд может присудить ему взыскание в принудительном порядке.

Порядок действий при списании

Чтобы провести процедуру списания, для нее должны быть основания. Для этого проводится инвентаризация в компании, а также составляется документ, где описываются причины, по которым задолженность должна быть снята.

Инвентаризация на предприятии проводится по установленному порядку, то есть в конкретные промежутки времени. Для удаления просроченной КЗ руководитель предприятия вводит новый порядок проведения инвентаризации. В приказе о ее проведении указывают активы и обязательства, которые предстоит проверить сотрудникам бухгалтерии.

Итог выполненной инвентаризации — акт завершенной проверки расчетов с кредиторами по форме №ИНВ-17. В него вносится общий и просроченный долг по каждому из юрлиц. В текст акта вносятся бухгалтерские счета. На их основании вносится информация о каждой задолженности.

Для истекших долговых обязательств к акту инвентаризации прикрепляется бухгалтерская справка о списании КЗ. В ней написаны причины образования долга (например, по договору купли-продажи ТМЦ, из-за просрочки срока их отгрузки и расчета).

Также в справку вносится КЗ, период давности по обязательству, реквизиты каждой компании-кредитора.

На основании акта о проведенной инвентаризации и подготовленной в бухгалтерии фирмы справки директор организации подписывает приказ. Такой приказ считается обоснованием, по которому спишется кредиторская задолженность.

Важно! Пошаговая инструкция списания – 4 последовательных действия: непосредственно инвентаризация, подготовка инвентаризационного акта по долгам, составление бухгалтерской справки, издание приказа от директора на списание долга. Последний этап – внесение соответствующих поправок бухгалтерскую документацию

Простые меры, позволяющие минимизировать риск возникновения дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность несет большие риски для компании, особенно если контрагенты должны крупные сумму. Она влечет за собой снижение дохода и прибыли, возникновение кредиторской задолженности, проблемы с кадрами, др. Ведь из-за того, что контрагенты вовремя не рассчитались, компания может не успеть погасить собственную задолженность перед другими партнерами, закупить новый товар/оборудование, своевременно выплатить зарплату.

Чтобы не допустить ситуации, когда деньги на бумаге есть, а по факту — нет и возвращать их никто не собирается, необходимо постоянно осуществлять мониторинг дебиторской задолженности. Его суть — в отслеживании платежей по текущей задолженности и напоминании контрагентам о том, что подходит срок платежа. Также в рамках мониторинга нужно сразу отмечать просроченные платежи и незамедлительно предпринимать меры по взысканию дебиторской задолженности.

Но возникновение простроченной дебиторской задолженности проще предотвратить, чем взыскивать деньги из должника. И помогут в этом такие простые меры:

1. Сбор информации о контрагентах в открытых источниках. На сайте налоговой службы и службы судебных приставов можно проверить любое юридическое лицо по ИНН на предмет наличия долгов. Разумеется, если факт наличия простроченной задолженности подтвердится, необходимо работать по 100% предоплате.
2. Предотвращать сам факт возникновения сомнительной задолженности. В случае предоставления товаров/ услуг с отсрочкой платежа брать залог или требовать банковскую гарантию/поручительство.
3. Приостанавливать сотрудничество с контрагентами, имеющими простроченную дебиторскую задолженность до того времени, пока они полностью не рассчитаются.

Перечисленные выше методы позволят если не полностью избежать, то существенно снизить риски

Причем важно, что проверять нужно не только новых контрагентов, но и постоянных партнеров

Эффективные способы взыскания

К сожалению, далеко не всегда доверительные отношения между сторонами сделки, где услуга оказана, а деньги должны быть заплачены позднее, себя оправдывают. Бывают случаи, когда свои средства нужно возвращать практически с боем. Именно потому рассмотрим несколько эффективных мер для возврата задолженности:

1. Договорной. В данном случае можно пообщаться с контрагентом. О серьезности намерений будут свидетельствовать штрафные санкции, проценты, неустойки и другие взыскания за каждый просроченный день. Как правило, риск существенного увеличения долга заставляет контрагентов поспешить с внесением платежа.
2. Досудебные переговоры. Цель данного метода – поиск конструктивного решения для решения ситуации. Например, если финансовое состояние должника не в лучшем виде, могут быть предложены меры рассрочки/отсрочки платежей или изменения условий их выплат. Но идти на уступки должнику обычно выгодно, только если это постоянный клиент и ему можно доверять.
3. Судебное разбирательство. Это самый популярный и эффективный метод возвращения денег. Его недостаток – время, которое нужно потратить для достижения нужного результата. К тому же оплата судебных издержек часто недешевое удовольствие. Зато, если решение будет в пользу истца, долг практически гарантировано взыщут.
4. Уголовно-процессуальный. Неплохой пример, когда можно использовать данный метод, если поставщик отказывается отправить товар, за который уже заплатили. Обратиться в уголовные органы можно, даже если начинается процедура банкротства. Такое поведение явно подозрительно и свидетельствует о мошенничестве.

В любом случае, если есть возможность долг взыскать, нужно это делать

Не важно, крупная это сумма или нет

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность (не путать с кредитной) – это суммарные долги субъекта хозяйственной деятельности перед другими юридическими или физическими лицами, которые подлежат погашению в оговоренный договором срок. КЗ отражается в пассиве финансовой отчетности. Кредитором называется фирма или человек, предоставившие деньги или активы в долг. Говоря простыми словами: мы должны.

Кредиторская задолженность образуется в случае получения:

1. аванса
2. продукции в счет будущей оплаты
3. займа

В состав КЗ включается начисленная, но еще не погашенная, задолженность перед:

• бюджетом по налогам и сборам
• сотрудниками по оплате труда
• держателями акций по начисленным дивидендам

Так же, как и дебиторский долг, КЗ бывает 4-х видов:

1. текущая
2. долгосрочная
3. просроченная
4. безнадежная

Текущая задолженность является нормальным показателем для предприятия. Зачастую она возникает из-за того, что начисления и оплата относятся к разным периодам.

Например, организация начислила заработную плату сотрудникам за март. Срок выплаты зарплаты в соответствии с коллективным договором установлен на 15 число месяца, следующего за месяцем начисления. В отчетности за 1 квартал, по состоянию на 31 марта, будет отражена КЗ по зарплате, относящаяся к текущим долгам.

Долгосрочная задолженность образуется в случае, если условиями договора предусмотрена оплата за поставленную продукцию в течение длительного периода. Например, компания приобрела дорогостоящее оборудование, и договорилась с поставщиком о рассрочке платежа на 2 года.

Просроченная задолженность возникает при несвоевременном погашении текущих или долгосрочных долгов. Наличие просроченной задолженности негативно для компании, так как за несвоевременную оплату могут начисляться штрафные санкции, прописанные в условиях договора, которые увеличат финансовую нагрузку на организацию.

Безнадежная задолженность возникает в тех же случаях, что и дебиторская. Если КЗ признана безнадежной к взысканию, то она списывается на финансовый результат, увеличивая прибыль компании. То есть, организация пользовалась деньгами кредитора и не вернула их, увеличив тем самым свой финансовый результат.

Если предприятие намеренно уклоняется от выплаты по своим обязательствам, то руководителя ждет ответственность, предусмотренная статьей 177 УК РФ, вплоть до лишения свободы, сроком до 2 лет.

Порядок списания просроченной дебиторской задолженности в налоговом учете

Процесс списания просроченной дебиторки отличается в зависимости от того, каким образом возникла эта задолженность.

Шаг 1. Покупатель перечислил аванс, но продукция не пришла

В такой ситуации сумму долга необходимо списать на прочие расходы. Не имеет значения, сформирован ли резерв для сомнительных долгов в компании, или нет. Такой позиции придерживается МинФин в своем письме.

Шаг 2. Продавец поставил товар, но не получил оплату

В такой ситуации может быть два варианта списания долга:

• Если резерв в компании не создавался, то производить списание долга необходимо на прочие расходы как сказано в НК РФ;
• Если резерв создавался, то при списании долга резерв уменьшается. При этом не нужно проверять, участвовала ли данная сумма в его изначальном создании. Уменьшение базы при определении налога на прибыль не производится.

3. Определение периода списания

Производить снятие задолженности необходимо в том же периоде, когда завершилось время исковой давности. В связи с этим рекомендуется регулярно производить инвентаризацию долгов, чтобы вовремя выявлять истекшую задолженность.

Иначе возникнет необходимость корректировать налоговые отчеты. Еще одна причина регулярной работы в этом направлении — чтобы данные бухучета и налогового в этой сфере совпадали.

4. Определить, что делать с НДС

При снятии задолженности, работа с НДС по ней зависит от способа ее образования:

• Если продавец поставил товар, но не дождался за него оплаты, то при списании такого долга ничего с НДС делать не нужно. Дело в том, что налог по данной отгрузке был уже начислен и уплачен, а производить его возмещение из бюджета нельзя.
• Если покупатель перечислил аванс, но не дождался товара, ситуация неоднозначная. Так, МинФин считает, что компания должна восстановить сумму НДС, которую ранее поставило на вычет, в период списания долга. Эту позицию ведомство выразило в своем письме. Однако НК содержит перечень случаев, когда необходимо производить восстановление, и списание задолженности в него не входит. Однако вполне возможно, что данную точку зрения придется доказывать через суд.

Истек срок давности кредиторской задолженности – как отразить в учете

Если истек срок давности кредиторской задолженности, невостребованный долг организация должна списать. Списание КЗ необходимо осуществлять в отдельности по каждому обязательству. Для списания КЗ организация должна иметь подтверждающие документы о наличии долга и о том, что срок взыскания, отведенный законом, окончен. Это могут быть:

• договор, счет, выписки из банка;
• накладные, акты;
• акты сверок (подтверждающие срок задолженности);
• требования о погашении долга.

Для списания долга организация должна иметь акт о проведенной инвентаризации (акт должен иметь реквизиты, которые установлены внутренней политикой организации) по расчетам с поставщиками и покупателями, а также издать приказ от имени руководителя о списании КЗ.

Более детально об инвентаризации КЗ можно почитать в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

Как учесть списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности в налоговом учете? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Стоит отметить, что отсутствие акта инвентаризации и приказа руководителя не являются основанием для организации не увеличивать доходы на сумму КЗ по истечении срока давности. Если организация, ссылаясь на отсутствие данных документов, не начислит доход, это может привести к налоговым спорам.  

Период хранения документов, которые подтверждают списание задолженности, составляет 5 лет с момента отражения данного списания в учете.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Срок хранения документов исчисляется не с момента возникновения КЗ, а с момента ее списания. Дт 60 (или другой счет КЗ) Кт 91

Дт 60 (или другой счет КЗ) Кт 91.

Более детально об учете КЗ можно узнать из статьи «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Во избежание получения претензий от налоговых органов организация своевременно должна списывать КЗ. 

• «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности»;
• «Как списать просроченную кредиторскую задолженность?».

Если с налогом на прибыль более или менее все ясно, то с НДС при списании КЗ могут возникнуть вопросы:

• Нужно ли восстановить НДС по товарам, которые были приобретены и НДС по ним уже был принят к вычету?
• Можно ли зачесть НДС, который был уплачен в бюджет с полученного от покупателей аванса?

По первому вопросу ответ Минфина благоприятен для налогоплательщика. Финансовое ведомство считает, что при списании кредиторской задолженности перед поставщиком принятый к вычету входной НДС восстанавливать не надо (письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

По второму вопросу в письме от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635 Минфин России дает отрицательный ответ: НДС, исчисленный с полученного аванса, нельзя не принять к вычету на основании пп. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Также его нельзя включить расходы, уменьшающие налог на прибыль, на основании подп. 14, п. 1 ст. 265, п. 18 ст. 250 НК РФ.

Сроки давности по налоговым правонарушениям

Возвращаясь к статье 113 НК, в которой говорится, что ответственное лицо не подлежит привлечению к уплате денежных обязательств в период более 3-х лет после окончания расчетного квартала или фактического дня, когда было совершено налоговое правонарушение. Можно ясно выделить 3-х годичный период искового времени в отношении недобросовестных налогоплательщиков.

Понятие срока давности в Налоговом Кодексе РФ

Понятие давности по Налоговому Кодексу определяется как установленные судебным органом временные границы по совершению взыскания пени, штрафов, сборов, страховых отчислений с налогооблагаемых лиц, которые являются ответственными лицами по исполнению платежного обязательства.

Размеры и временные отрезки взысканий определяются исходя из количества неуплаченной суммы, способа погашения и временного периода, со дня совершения преступления в сфере налогов.

Срок давности для правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ

Срок измеряемой давности необходимых взысканий за неправомерное нарушение процедуры подсчета фактических доходов и расходов налогооблагаемого объекта определяется одним расчетным периодом, и сумма накладываемого штрафа увеличивается с каждый таким периодом.

Сумма взыскания начинается от 10 тысяч рублей и до 20-ти процентов от общего количества неуплаченного платежа. В свою очередь, отсутствие платы или неполное взыскание суммы налогового сбора и взноса влекут следующие сроки давности взыскания до 40 процентов от суммы долга.

Приостановление срока давности

Период исковых отчетов приостанавливается только при следующих обстоятельствах:

• Если предъявление платежных требований не происходило из-за чрезвычайных обстоятельств.
• В случае, когда фигуранты судебного дела находятся в составе вооруженного подразделения РФ при военном положении.
• На основании компетенции закона Российской Федерации об отсрочки выполнения обязательств.
• В силу приостановления или изменения действий законодательных инструментов и правового акта, на основании которых ведется финансовое отношение.

Срок давности взыскания налоговой задолженности о сроке давности взыскания недоимки

Если по результатам проверки выявляется недоимка, то требование об уплате происходит в отрезке 20 рабочих дней. Минимальный промежуток времени на добровольное погашение платежа определяется 8-ю рабочими днями, который может быть увеличен по решению инспекции.

По окончании этого отрезка, время для бесспорного взыскания недоимки ограничивается 2 месяцами, после которых ИФНС оставляет за собой право о подачи заявления о взыскании по пеням в течение полугода.

Уклонение от уплаты налогов и возбуждение уголовных дел по налоговым преступлениям

Зачастую, уголовные дела возбуждают вследствие отрицательного результата проверки комиссии. Однако появление ответственного в суде по делу о правонарушении может сопровождаться из-за следственных операций в ходе другого уголовного дела.

Границы, связанные со временем привлечения к ответу по уголовному делу зависят от состава преступления и тяжести последствий и могут составлять от двух до шести лет. К уголовной ответственности могут быть причастны, непосредственно, собственники компании и контролирующие лица. Практика уклонения от уплаты сборов в виде фиктивных лиц компании все чаще перестает быть эффективной.

Предъявить исполнительный документ в банк должника

Как предъявить исполнительный документ в банк должника

Преимущество этого способа в том, что не нужна помощь судебного пристава-исполнителя. Взыскатель может направить заявление в банк самостоятельно. Главный недостаток этого способа в том, что у должника может не быть денег на счетах в банке. В результате все равно придется обращаться в службу судебных приставов. Другой недостаток этого способа в том, что взыскателю нужно сначала узнать, в каком именно банке у должника есть или могут быть денежные средства на счете в банке.

Еще один недостаток заключается в том, что взыскателю нужно предъявить в банк оригинал исполнительного документа, который у него в единственном экземпляре. А если у должника счета открыты в разных банках, то взыскателю придется попеременно предъявлять и отзывать исполнительный документ из различных банков, если в первом банке денежных средств на счетах не окажется. У судебного пристава-исполнителя таких ограничений нет: он вправе обратить взыскание на деньги должника в нескольких банках сразу.

Чтобы обратить взыскание на денежные средства должника, которые находятся в банке, взыскателю нужно направить в банк:

1. заявление на взыскание денежных средств или на их арест;

2. оригинал исполнительного документа;

3. доверенность представителя, если он подписал заявление в банк.

Такие правила содержатся в статье 8 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве).

В заявлении нужно указать:

1. реквизиты банковского счета взыскателя, на который нужно перечислить денежные средства;

2. Ф. И. О. взыскателя-гражданина, гражданство, реквизиты документа, который удостоверяет личность, место жительства или место пребывания, данные миграционной карты и документа, подтверждающего право на пребывание (проживание) в России, а также ИНН (если есть);

3. наименоваение взыскателя – юридического лица, ИНН или код иностранной организации, государственный регистрационный номер, место государственной регистрации и юридический адрес.

Бесплатная консультация юриста

Ответим на ваш вопрос за 5 минут!

Бесплатная консультация юриста Ответим на ваш вопрос за 5 минут!

Звоните: 8 800 511-39-66

Задать вопрос

Если взыскатель – юридическое лицо, а исполнительный документ предъявляет представитель организации, то ему нужно указать в заявлении те же сведения, которые указывает взыскатель – физическое лицо (Ф. И. О.; реквизиты документа, который удостоверяет личность; место жительства или место пребывания; данные миграционной карты и документа, подтверждающего право на пребывание (проживание) в России; ИНН).

Информацию о том, в каком именно банке у должника есть или могут быть денежные средства на счете в банке, можно узнать, например, из договора или с интернет-сайта должника. А если у взыскателя нет информации по банковским счетам должника, ее можно получить в налоговой инспекции. Для этого нужно направить запрос в любую налоговую инспекцию. К такому запросу необходимо приложить копию исполнительного документа с неистекшим сроком предъявления к исполнению. Эту копию взыскатель может заверить самостоятельно, удостоверять ее у нотариуса не нужно.

Такие правила содержатся в части 8 статьи 69 Закона об исполнительном производстве.

Налоговая инспекция иногда просит взыскателя предъявить подлинник исполнительного документа. Лучше не спорить с таким требованием налоговой и выполнить его. Как вариант, можно к запросу сразу приложить подлинник исполнительного документа. Инспекция вернет его вместе с ответом на запрос.

Если у исполнительного документа взыскателя истек срок на предъявление к исполнению, то обращаться с запросом в налоговую инспекцию смысла нет. Налоговая инспекция все равно не ответит, сославшись на часть 8 статьи 69 Закона об исполнительном производстве.

Подготовить исковое заявление

Этот этап условно подразделяется на две части: составление текста искового заявления и выполнение требований закона, которые связаны с подачей заявления. Формирование заявления должно осуществляться в согласовании с законодательно установленными требованиями к его содержанию и форме. В исковом заявлении необходимо указание следующих положений:

Название арбитражного суда, в который оно предъявляется. Перед подачей иска о взыскании дебиторской задолженности с юрлица необходимо установить подсудность спора определённому арбитражному суду. Согласно правилу территориальной подсудности, рассмотрением дела должен заниматься арбитражный суд, который действует на той же территории, где находится ответчик. Иными словами, чтобы определить подсудность дела какому-либо арбитражному суду, необходимо установить место нахождения компании, которая выступает в качестве ответчика по делу. Определение территориальной подсудности в большинстве случаев не имеет связи с характером дела.
Названия сторон, адреса их расположения и прочие идентифицирующие сведения, а также каналы, которые можно использоваться для связи с истцом.
Требования истца по существу. Арбитражный суд может удовлетворить исключительно заявленные требования

В случае неправильной формулировки требований возможен отказ в удовлетворении поданного заявления
По этой причине важно обратить особое внимание на формулирование требований и ответственно подойти к включению ссылок на нормы закона, которые подлежат применению в процессе разрешения спора.
Обстоятельства, являющиеся основанием требований. Требуется детально описать сущность спора, ссылаясь на конкретные существующие доказательства.
Выписки из единого реестра юрлиц либо индивидуальных предпринимателей
Они необходимы, чтобы установить текущий статус и место нахождения ответчика

При этом важно принять в расчёт, что указанные выписки необходимо получить не ранее, чем за тридцать суток до даты, когда обращение будет направлено в суд.
Цена иска, включая расчёт оспариваемой либо взыскиваемой денежной суммы.
Сумма задолженности. Следует привести расчёты суммы, которая формируется не только из основного долга, но и из штрафных санкций, которые накладываются в виде пени и неустойки.
Подпись уполномоченного лица. Необходимо удостовериться, что подписывающее заявление лицо наделено соответствующими полномочиями. В общем случае, если говорить о юридическом лице, такими полномочиями обладает единоличный исполнительный орган, обладающий правом действовать от имени юрлица без наличия доверенности. Доказательства, подтверждающие существование полномочий на подписание заявления, также необходимо предоставить суду.

Справедливость восторжествовала.

Но ВС РФ в Определении № 305-КГ17-14988 фактически пришел к противоположному выводу. Он привел новые аргументы и, в свою очередь, опроверг решения нижестоящих судов, согласно которым налогоплательщик обязан учесть суммы обязательств дебиторов в составе внереализационных расходов в определенный налоговый период – год истечения срока исковой давности.

Высшие арбитры указали, что по общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.

Наряду с этим правилом в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. В таком случае, как отметил ВС РФ, ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты. Ведь лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться излишне уплаченной в бюджет суммой налога.

Кроме того, в силу п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Следовательно, результатом налоговой проверки не может выступать доначисление недоимки, которая не должна была возникнуть у проверяемого лица при надлежащем соблюдении им требований законодательства о налогах и сборах.

По своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных налогоплательщиком, что имеет целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности. В связи с этим само по себе непринятие налогоплательщиком мер по взысканию задолженности не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, равно как не свидетельствует о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии.

То есть инспекция, установив факт несвоевременного признания расходов в виде учета списанния дебиторской задолженности, должна была учесть указанные расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий налоговый период, охваченный налоговой проверкой, а не отказывать в учете расходов как таковых.

По сути, ВС РФ разрешил налогоплательщикам списывать в расходы дебиторскую задолженность в более поздние периоды, чем возникло право на списание такой задолженности. Правда, арбитры отметили, что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10 сделан аналогичный вывод – хотя это не так. Очевидно, за аналогичный вывод арбитры приняли имеющееся в указанном постановлении замечание, согласно которому необходимо учесть аргументы налогоплательщика о том, что срок течения исковой давности прерывался. Ведь в таком случае дата наступления срока исковой давности и списания в расходы наступает позже.

Но тогда суд не вынес принципиальное решение о том, что учесть дебиторскую задолженность можно позднее названной даты. Только когда она наступила, не раньше и не позже. Во всяком случае, именно так трактовали позицию суда чиновники (см., например, Письмо Минфина России от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410). И в результате прямо указывали, что налогоплательщик должен внести изменения в декларацию по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями ст. 266 НК РФ.

Теперь налицо изменение позиции высших судей, причем их аргументы можно признать весьма убедительными. А значит, их могут безбоязненно использовать налогоплательщики – даже если спор дойдет до арбитражного суда, тот их наверняка поддержит.