Операции, не подлежащие налогообложению ндс: виды и особенности

Кто платит НДС

НДС платят компании и ИП на общей системе налогообложения, а также все, кто ввозит товары через границу, то есть занимается импортом.

Восстановление налога

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.

Как исчислить НДС при перевыставлении услуг?

Довольно часто возникает ситуация, когда одна услуга не может быть оказана без какой-то другой, сопутствующей, оказываемой фирмой-посредником. Тогда встает вопрос об исчислении НДС при перевыставлении расходов.

Ответ на этот вопрос зависит от документального оформления данной операции: прописано ли в договоре возмещение НДС, какая из сторон учтет расходы на своих счетах и как будут оформлены счета-фактуры.

Конечно, все зависит от конкретной ситуации, но общие рекомендации таковы:

• при перевыставлении счетов-фактур указать в качестве продавца данные самого продавца, а не посредника;
• прилагать заверенные копии первоначальных счетов-фактур, полученных посредником от продавца услуг;
• посреднику вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур и отражать данные посреднических операциях в налоговой декларации по НДС;
• при получении запросов от налоговых органов, связанных с возможными расхождениями в суммах НДС, предоставить пояснения со ссылками на первичные документы.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Декларация за 1 квартал 2015 г.

К уплате 240 рублей.

Необходимо заплатить:

до 25 апреля

– 80 рублей,

до 25 мая

– 80 рублей,

до 25 июня

– 80 рублей.

Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Коды классификации доходов бюджета

Расчет налога на добавленную стоимость

Расчет НДС осуществляется довольно легко, для этой цели имеется формула НБ × Нст / 100,

Где НБ является общей суммой, то есть, налоговой базой, а ставка может приравниваться к 10 или 18 процентам.

Выделяя налог из общей суммы, можно применить такую формулу: С / 1,18 × 0,18 (или × 0,10)

С / 1,10—ставка 10%,

С — общая сумма с НДС.

Если нужно найти сумму вместе с налогом без его вычисления в предварительном порядке, можно применить формулу С = НБ × 1,18 (или 1,10)

НБ —общая сумма без налога, база.

Налоговый вычет по НДС

Налоговый вычет — это право компании уменьшать сумму налога на НДС, который ей предъявили поставщики.

Проблема в том, что некоторые компании заключают сделки только на бумаге, чтобы заплатить меньше, и обманывают налоговую. Это незаконно. Чтобы выявлять таких предпринимателей, налоговая следит за сделками, по которым оформляют вычет.

Как именно налоговая следит за сделками — тема для отдельной статьи. Здесь мы не будем рассказывать об этом, но дадим рекомендации, как оформить вычет так, чтобы налоговая была довольна.

Условия получения вычета по НДС. Вы можете включить в декларацию на вычет НДС, который уплатили, в следующих случаях:

1. НДС предъявили поставщики за товары, работы или услуги.
2. Вы уплатили НДС таможне при ввозе товара из-за границы.
3. Налог предъявили продавцы имущественных прав.

Чтобы получить вычет, надо подтвердить документами следующие условия:

1. Сделка состоялась на самом деле.
2. Товары купили для операций, на которые начисляется НДС.
3. Товары поставили на учет.

Не надо отправлять документы сразу — только по требованию налоговой.

Ваша заявка успешно отправлена. Мы свяжемся с вами в ближайшее время.

Что такое НДС?

НДС – это косвенный налог, которым облагаются как товары, так и услуги. Высчитывается он в качестве надбавочной стоимости, выплачивается со стоимости услуги или операции конечным потребителем в пользу бюджета страны. Особенностью данного налога является тот факт, что поступление налога возможно еще на этапах производства. Если говорить об услугах, он формируется и из тех операций, что являются оказанными в процессе производства конечного результата, оставаясь актуальными на всех стадиях. Основная ставка для НДС составляет 18 процентов, также российское законодательство предполагает возможность пользования пониженной ставкой в 10 процентов, или нулевой ставкой, а также полным освобождением.

Дополнительная информация

НДС имеет некоторые общие черты с налогом с оборота или с продаж, его также добавляют к общей стоимости услуги. Однако есть в этом отношении и существенные различия. Так, продавец услуг, за которые покупатель платит НДС, включенный в общую стоимость, может вычесть из уплаченной покупателем суммы те цифры, которые были выплачены тем же налогом поставщику.

Налог остается косвенным, он платится именно покупателем. Платежные бумаги требуют отдельного оформления НДС на услуги и операции, для этого отводится специальная строка. В целом, данный вариант системы налогообложения сформирован для достижения сразу нескольких целей:

• Распределение процесса уплаты налога между стадиями производства, коммерции, исключая при этом риск многократного взимания и переплат, которые могут стать очень серьезными.
• Распределение обязанности между несколькими плательщиками, снятие рисков неуплаты. Специфика налогообложения в этом плане такова, что необходимая сумма все равно будет снята для бюджета, даже если кто-то из участников процесса уклоняется от налогов. Уход возможен только при использовании сложнейших схем.
• Получение косвенного налога исключает национальные, это удобно в рамках существующей экономической ситуации.

Исключения из списка.

Также существуют определённые категории общественно значимых товаров, которые не должны находиться в положении конкуренции.

В целях исключения большой наценки, которая, несомненно, отразиться на некоторых слоях населения.

Рассмотрим перечень тех товаров, в рамках реализации которых продавцы освобождаются от выплат НДС:

• Товары, относящиеся к предметам религии, и соответствующая литература.
• Всё, что приобретается и производится для благотворительности, безвозмездной помощи.
• Широкий список из медицинской сферы.
• Не огранённые алмазы.
• Монеты, которые имеют ценность, как коллекционные вещи, и не используются в качестве платёжной единицы.
• Продукция для duty free.
• Почтовая атрибутика: марки, конверты и прочее.
• Металлы на слом, переработку. В том числе — ценные.
• Продукция, поставляемая в школы, больницы: питание.
• Продукты питания, в целом.

Импортные товары, также, обязательно облагаются НДС, Но есть исключения и здесь.

Отвечает за перечень ввозимых в страну товаров, не облагающихся НДС, ст. 150 НК РФ:

• Медицинские товары и приборы.
• Изготавливаемые запчасти, которым нет аналогов на производстве внутри страны.
• Любые товары, которые изготавливают российские предприниматели за границей.
• Суда.
• Предметы искусства, литература для выставок и музеев.
• Техника, которую выпускают в качестве элементов космического арсенала.
• Валюта.
• Алмазы без огранки.
• Вещи для благотворительности.
• Любые морепродукты, которые добывают компании из России.
• Животные.
• Эмбрионы.
• Документация научной деятельности.

Существуют компании, которые освобождаются от уплаты налога ввиду определённого рода деятельности. Здесь опираются уже не на разновидность товаров, а на цели реализации.

В этот перечень вошли деятели, которые занимаются продажей медикаментов и соответствующего оборудования.

Не могут облагаться налогом ценные бумаги, права на различные изобретения и любую интеллектуальную собственность.

Нужно ли пересматривать договорную цену с контрагентом?

По общему правилу исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 41, 2 ст. 424 ГК РФ).

В связи с отказом от применения нулевой ставки возникает вопрос о необходимости корректировки договорной цены, если сторонами сделки контракт был заключен до принятия такого решения.

Плательщик НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к уплате покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). По смыслу приведенных разъяснений в гражданско-правовых отношениях заказчика и исполнителя сумма НДС является частью цены связывающего их договора, которая вычленяется (если иное не следует из условий сделки) из этой цены для целей налогообложения.

Как разъяснено в п. 17 Постановления ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, по смыслу положений п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и вынесена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах в отдельную строку. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на исполнителе как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы. А если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая заказчику исполнителем сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если один из контрагентов отказался от применения нулевой ставки, фактически цена сделки увеличивается на сумму НДС. Получается, что цена контракта изменится в сторону увеличения.

Может ли экспортер, отказавшийся о применения нулевой ставки в одностороннем порядке, изменить цену контракта? В силу ст. 310 ГК РФ одностороннее изменение условий обязательства не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законом.

В данной ситуации одностороннее изменение цены по причине отказа от экспортной ставки НДС недопустимо. А поэтому изменение и расторжение договора возможны только по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п. 1 ст. 450 НК РФ).

Например, в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2018 по делу № А32-27175/2016 рассматривалась ситуация, когда стороны договора при формулировании условий о цене включили в стоимость оказываемых услуг налог по ставке 0 %. Впоследствии при проведении выездной налоговой проверки в отношении поставщика услуг было вынесено решение, согласно которому применение нулевой ставки признано незаконным, поскольку к услугам перевалки применяется НДС по ставке 18 %. Тогда поставщик предъявил к своему покупателю иск на взыскание неосновательного обогащения в виде суммы начисленного НДС.

Судьи отметили, что при заключении сделки стороны, исходя из принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ), не согласовали отступление от общего правила, согласно которому риск неправильного понимания налогового законодательства при определении окончательного размера цены приходится на обязанное по налоговому законодательству лицо – налогоплательщика (исполнителя), от особенностей хозяйственной деятельности которого в данном случае зависело применений той или иной налоговой ставки. Таким образом, сумма НДС не подлежала взысканию с покупателя, исполнившего договорное обязательство по уплате цены в полном объеме.

Аналогичный вердикт был вынесен в Постановлении АС УО от 04.12.2017 по делу № А76-14670/2017, поддержанном Определением ВС РФ от 02.04.2018 № 309-ЭС18-1928, и в Определении ВС РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 по делу № А32-4803/2015 (Определением ВС РФ от 23.04.2018 № 53-ПЭК18 отказано в передаче дела в Президиум ВС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Таким образом, в данной ситуации необходимо либо заключить новый договор с контрагентом, либо составить дополнительное соглашение к действующему контракту. То есть в новом контракте либо в дополнительном соглашении к действующему контракту нужно согласовать изменение договорной цены на сумму «отказного» НДС.

Подтверждение права на ставку 10

Не на всю продукцию распространена ставка НДС 10 процентов. С НДС, который является пониженным, осуществляется стимулирование со стороны государства некоторых видов деятельности.

Обязательное условие перехода на новый процент – его подтверждение. Если объект был выпущен компанией, зарегистрированной в РФ, требуется указать код по классификатору, после чего проверяется достоверность информации.

При продаже медицинской продукции обязательно предъявление удостоверения, регистрирования. Для снижения процента уплаты требуется подать в ФНС подтверждение соответствия товара требованиям.

Есть установленный список продуктов, на который распространена льготная ставка. В него входят продукты питания, вещи для детей, некоторые медикаменты и изделия, книги и т.д.

Этапы подтверждения:

• Изучение полного списка объектов, подлежащих льготе.
• Регистрация.
• Сбор документации.

После проведения полноценной проверки, возможно получение разрешения на пониженную ставку. Чтобы не возникало сложностей при регистрировании, рекомендуется заранее ознакомиться с положениями НК.

Налог на добавленную стоимость: общая информация

НДС признается одним из самых непростых фискальных инструментов налогового законодательства. Он сложен как для учета, так и для исчисления налога для перечисления в бюджет. Но не все организации обязаны заниматься учетом данного налога. Существуют специальные режимы, которые полностью освобождают плательщиков от обязательств по учету и выплатам.

В рамках поддержки малого и среднего бизнеса наше правительство предоставляет особые преференции конкретным направлениям бизнеса. Список видов деятельности по каждому из специальных налоговых режимов утвержден налоговым законодательством на федеральном уровне, местные органы власти имеют полное право вносить свои коррективы в части определения видов деятельности, ставок и т.д. Но единственное что объединяет все специальные режимы это полное освобождение от уплаты НДС.

Что дает конкурентное преимущество перед крупными компаниями, которые могут легко вытеснить малых конкурентов за счет экономии на масштабе.

Данный налог относится к группе косвенных налогов, что говорит о том, что вся налоговая нагрузка падает на обычных потребителей. Предприятия увеличивают конечную цену товара или услуги на ставку налога.

Какие ставки НДС применять в 2021 году

В Министерстве по налогам и сборам поясняют, что с 1 января применяется ставка НДС в 20% при ввозе на территорию Беларуси:

• сырья и материалов для изготовления лекарственных средств, медицинских изделий (в т. ч. протезно-ортопедических изделий);
• комплектующих изделий для производства лекарственных средств, медицинских изделий (в т. ч. протезно-ортопедических изделий);
• полуфабрикатов к лекарственным средствам, медицинским изделиям (в т. ч. протезно-ортопедическим изделиям).

Раньше эти позиции освобождались от НДС при ввозе на территорию Беларуси. Соответственно, повышение налогов может сказаться на ценах на отечественные лекарства и медицинские изделия, в которых используют импортируемые сырье и комплектующие.

Министр финансов Юрий Селиверстов в комментарии FINANCE.TUT.BY пояснил, что ставки НДС на лекарства подняли «для их упорядочения в первую очередь с Российской Федерацией».

— С РФ теперь ставки по НДС на лекарства одинаковые. Ранее у нас были более льготные. Но по факту это не давало более низкой цены на лекарства на самом деле, — отметил глава Минфина. — Потому что в том числе отсутствовал контроль заявленной стоимости импортного лекарства, потому что платить при ввозе ничего не надо было — ни НДС, ни таможенные пошлины. Соответственно, и контроль за этой ценой был более «мягким», скажем так. Будет более корректный контроль в этом плане осуществляться.

На уточнение, что вопрос цен на лекарства касается большого числа людей, министр сказал: «Цены в аптеках проконтролируют соответствующие службы — Минздрав, МАРТ». По мнению министра, эти ведомства не допустят необоснованного роста цен.

Ранее Юрий Селиверстов отмечал: чтобы обеспечить стационары и льготников лекарствами, планируется увеличение выделенных сумм из госбюджета на эти цели.

Тем временем в Таможенном комитете пояснили, как будут исчислять таможенные пошлины и налоги по обновленному Налоговому кодексу.

С 1 января подняли НДС на продовольственные и детские товары, которые ввозятся в Беларусь, с 10% до 20%. При этом на некоторые товары, как детские, так и продовольствие, НДС по-прежнему будет на уровне 10%, их список есть в обновленном Налоговом кодексе. Из продовольственных товаров такая ставка теперь применяется к социально значимым. А из детских товаров ставка в 10%, как планировалось, будет на те, которые входят в состав потребительской корзины для семьи из четырех человек.

К примеру, из продовольствия ставка НДС в 10% среди прочего осталась на мясо и пищевые мясные субпродукты, молоко и молочную продукцию, рыбу (включая филе и другое мясо рыбы — живая, свежая, охлажденная, мороженая), репчатый лук, подсолнечное масло, томаты, рапсовое масло, готовые продукты из мяса (кроме деликатесных), хлеб, макароны. То есть на эти товары цены из-за НДС не вырастут, только если под влиянием других факторов (к примеру, повышение цен со стороны производителей или поставщиков). Но нужно учитывать, что государство устанавливает для социально значимых товаров «потолок» по росту стоимости.

В 2021 году в списке продовольственных товаров, на ввоз и продажу которых распространяется НДС в 10%, не значатся такие позиции, как морские и другие водоросли, натуральный мед, маргарин, пекарные дрожжи, кондитерские изделия из сахара, готовая или консервированная рыба, отруби, маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи), готовые пищевые продукты для детей раннего возраста (расфасованные для розничной продажи), сорбит, продукты переработки овощей (фруктов, орехов или прочих частей растений), фруктоза химически чистая, безалкогольные напитки на основе березового сока (до 3 литров), негазированные безалкогольные напитки (до 3 литров, с массовой долей фруктового или ягодного сока не менее 10% или овощного сока не менее 40%). То есть эти и другие исключенные из перечня товары должны подорожать.

Из детских товаров НДС в 10%, к примеру, останется на детские пеленки и подгузники, школьные ранцы, портфели, рюкзаки, школьные дневники, тетради, некоторые куртки, костюмы, комплекты, пиджаки, блейзеры, брюки, комбинезоны, куртки (включая лыжные), ветровки, водонепроницаемую обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы.

Но здесь хватает нюансов. К примеру, те же куртки и ветровки должны быть на рост до 176 сантиметров включительно, а обхват груди — до 84 сантиметров включительно. А по обуви такое требование: длина стельки по резиновой обуви — до 217 миллиметров включительно, по валяной — до 230 миллиметров включительно, по кожаной и прочим видам обуви — до 240 миллиметров включительно.

Письмо Федеральной налоговой службы от 24 января 2020 г. N СД-4-3/999@ “О применении пониженной ставки НДС”

4 февраля 2020

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о возможности применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при реализации медицинского изделия, и сообщает следующее.

Как следует из обращения организации, в выданном ей регистрационном удостоверении медицинского изделия содержится код ОКПД 2 — 32.50.50.190, не указанный в утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 перечне кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации. Вместе с тем, в сертификате соответствия на данное медицинское изделие указан код ТН ВЭД ЕАЭС, содержащийся в утвержденном вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации перечне кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее — Перечень). Согласно пункту 2 Перечня для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечания 1 (1), в соответствии с которым указанные в Перечне коды ОКПД2 применяются в отношении медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 г. — при представлении регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД2, наименованием товара с учетом примечания 1 (1) к Перечню.

На основании приказа Росстандарта от 29.12.2018 N 1190-ст с 01.01.2020 года код ОКПД2 32.50.50.000 (Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие) заменен на код ОКПД2 32.50.50.190 (Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки). При этом, налогоплательщики вправе досрочно применять код ОКПД2 32.50.50.190 в правоотношениях, возникших с 01.01.2019 (Изменение 35/2019 ОКПД2). Соответствующие изменения в Перечень в части замены кода ОКПД2 32.50.50.000 на код ОКПД2 32.50.50.190 не внесены. В этой связи в настоящее время налогоплательщикам выдаются регистрационные удостоверения с указанием кода ОКПД2 32.50.50.190, отсутствующего в Перечне.

Вместе с тем, по мнению ФНС России, так как наименование продукции по новому коду ОКПД2 32.50.50.190 соответствует наименованию продукции по старому коду ОКПД2 32.50.50.000 (изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие), то допустимо применять ставку НДС в размере 10 процентов в отношении медицинских изделий, на которые выданы регистрационные удостоверения с указанием кода ОКПД 2 — 32.50.50.190

Действительныйгосударственный советникРоссийской Федерации2 класса

Д.С. Сатин

Виды ставок НДС

НДС входит в стоимость большинства товаров, и далеко не всегда легко определиться, какой именно процент от цены — это налог. Тем более, что существует не только известная всем 18% ставка (с 2019 года — 20%), есть еще и 10%, и даже 0%.

Базовая ставка 18%

В большинстве случаев применяется именно этот процент. Он используется везде, где не предусмотрено применение другой ставки. Эти моменты оговорены в Налоговом кодексе РФ.

Для определения суммы, которая пойдет государству с вашей покупки, необходимо воспользоваться обычной математической пропорцией:

НДС = сумма товара * 18/100.

Но не следует находить сумму НДС по сумме всего чека, ведь в нем могут быть не только базовые продукты, но и не облагаемые налогом.

Пониженная 10%

Такой процент распространяется на социально значимые товары для населения страны. Сюда входят и продукты питания, детские и медицинские товары, а также печатная продукция. Полный перечень перечислен во 2 пункте 164 статьи Налогового кодекса РФ.

Схема расчета НДС по пониженному проценту такая же, как и по базовому:

НДС = сумма товара * 10/100.

Помимо наличия конкретного списка товаров и услуг, есть дополнительные правила. Так, например, для применения пониженной 10% ставки на медицинские препараты необходимо наличие регистрационного удостоверения на отдельное наименование. Если удостоверение просрочено или вовсе отсутствует, применение пониженной ставки недопустимо. В этом случае будет использоваться базовый процент.

Распространённые ошибки в процессе уплаты налогов.

Мало просто знать перечень товаров исключения, и уметь производить незамысловатые расчёты.

Есть ряд ошибок, с которыми участники торговли сталкиваются очень часто:

• Неосведомлённость о правилах использования пониженной процентной ставки.
• Многие забывают о том, что частичная оплата уже была осуществлена, и неправильно производят расчёты.
• В ряде сделок НДС высчитывают, без учёта перечисления поставщику.
• Также распространённой ошибкой читают неточности в счетах-фактурах.

Важно отнестись к процессу исчисления налогов со всей ответственностью. Штрафы, которые налоговая служба начислит, обнаружив несоответствия при проверке, достаточно существенны

Ответственность за верный налоговый вычет ложиться на плечи бухгалтеров. Если бухгалтер ошибочно начислит налог с использованием льгот, права на которые отсутствуют, это тоже будет серьёзным нарушением.

Например, рассчитывая НДС, товары облагающиеся по ставке 10.

Момент начисления НДС при реализации товаров через комиссионера

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (п. 1 ст. 167) момент начисления НДС привязывает к дате отгрузки товара. В связи с этим при реализации товаров по договору комиссии возникает вопрос: какой день в целях исчисления НДС следует считать моментом отгрузки (передачи) товаров — день перемещения товаров от собственника (комитента) к посреднику (комиссионеру) или день перемещения товаров от посредника к покупателю?

В Налоговом кодексе РФ конкретное определение таких понятий, как «отгрузка» и «передача», отсутствует. В то же время, рассматривая положения гл. 21 НК РФ, можно сделать следующие выводы. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, а не просто их отгрузка или передача. Как следует из п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу. Отсюда вывод: отгрузка (передача) товаров приводит к начислению НДС, если по условиям договора предполагается реализация, т.е. переход права собственности на товары к получателю (либо сразу при отгрузке, либо после, при выполнении определенных в договоре условий).

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, товары перемещаются от комитента к комиссионеру по договору на оказание посреднических услуг, который сам по себе не содержит объекта обложения НДС в части передаваемых товаров. Поэтому собственник товаров должен формировать налоговую базу по налогу только при отгрузке (передаче) товаров от посредника к покупателям, поскольку только в этот момент происходит переход права собственности, что и создает объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, в гл. 21 НК РФ отсутствует механизм для принятия к вычету налога, исчисленного при передаче товаров посреднику, в ситуации, когда последний их возвратит, не реализовав. Как следует из п. 5 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю (не посреднику) и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае их возврата продавцу или отказа от них. Из этой формулировки также следует, что законодатель не предполагал исчисления налоговой базы по НДС при передаче товаров посреднику.

С понятием «отгрузка» связано выставление счета-фактуры. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ соответствующие счета-фактуры выставляются при реализации товаров не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара. Как следует из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость <1>, комитенты, реализующие товары по договору комиссии, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю. Указанное положение подтверждает, что счета-фактуры выписываются комитентом только после того, как сам комиссионер выставил их покупателям. Соответственно, регистрация счетов-фактур в книге продаж возможна не ранее отгрузки (передачи) товаров покупателям.

<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Статьей 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, приводимые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Для определения понятий «отгрузка», «передача» обратимся к Гражданскому кодексу РФ. Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления в его владение или во владение указанного им лица. На основании данных положений перемещение товаров от собственника к посреднику не признается передачей по положениям ГК РФ.

Какие виды деятельности не облагаются НДС?

Существует перечень направлений деятельности, не облагаемых НДС. В первую очередь это социально значимые направленности, стоимость услуг в рамках которых не должна возрастать. Стоит перечислить следующие виды деятельности, не попадающие под налогообложение НДС в данном случае:

• Сфера инвестиций.
• Строительство любых объектов для военнослужащих, включая жилье и инфраструктуру.
• При работе организации, штат которой на 80 процентов и более состоит из инвалидов, либо если до 80 процентов уставного капитала сформировано взносами организаций инвалидов.
• Работа Международного олимпийского комитета.
• Благотворительность.
• Бюджетная научно-исследовательская деятельность.
• Реставрация исторических, культурных памятников.
• Кинематограф.

При работе в любом из данных направлений нет необходимости в уплате НДС.

Как отказаться от освобождения от НДС

Некоторым компаниям может быть невыгодно пользоваться освобождением от НДС при осуществлении операций, указанных в п. 3 ст. 149 НК РФ (отказ от освобождения НДС для хозопераций из пп. 1 и 2 данной статьи невозможен). Специально для них предусмотрена возможность отказа от такого освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Подробнее см.: «Как отказаться от освобождения от НДС».

Можно написать отказ от освобождения от НДС как по одной операции, так и по нескольким, предусмотренным разными подпунктами или в рамках одного из них. При этом запрашиваемый период должен быть не меньше года.

Отказаться от своего права применять освобождение в налогообложении можно путем направления заявления в территориальную ИФНС. Заявление составляется в произвольной форме. При этом следует уложиться до 1-го числа месяца того налогового периода, в котором компания собирается прекратить пользование данными привилегиями (с учетом рекомендаций, изложенных в письме ФНС РФ от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).

Пример такого заявления см. в материале «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».

Отказ от льготы дает право на применение вычета входного НДС.

См., например, «Можно применить вычет НДС при раздаче рекламных материалов стоимостью до 100 рублей».

Освобожденные от уплаты НДС товары (ставка 0%)

К этой категории относятся предметы, экспортируемые за пределы Российской Федерации. Товары и услуги с нулевой ставкой:

• транспортировка нефти;
• международные перевозки;
• услуги, связанные с космической отраслью;
• товары для дипломатических и консульских представительств РФ в других странах;
• припасы.

Не облагаются НДС следующие услуги:

• ритуальные услуги;
• медицинские;
• уход за детьми;
• занятия для несовершеннолетних (кружки, секции и т.д.);
• уход за инвалидами;
• тушение лесных пожаров;
• адвокатские услуги;
• аренда помещений иностранным гражданам или организациям;
• услуги аптек (ремонт очков, изготовление лекарств и др.);
• манипуляции с ценными бумагами и депозитами;
• техобслуживание и гарантийный ремонт без дополнительной платы;
• обслуживание водного и воздушного транспорта на территории РФ;
• банковские операции;
• продажа земли;
• операции с драгоценными металлами и камнями;
• страхование пенсионеров;
• приватизация;
• предоставление денежных займов.

Товары, не облагаемые НДС:

• продукты питания в школах, детсадах, больницах, вузах и т.д.
• религиозные товары;
• почтовые марки;
• лом;
• руда;
• необработанные алмазы;
• монеты из драгоценных металлов;
• товары, реализуемые в duty free;
• поставляемые в рамках помощи РФ товары;
• линзы, очки, протезы и другие медицинские изделия.

Не стоит путать товары, не облагающиеся налогом и имеющие нулевую ставку. В первом случае есть возможность сделать возврат налога, а во втором — нет.